现金流量表支付职工现金包含福利费吗？

# 现金流量表支付职工现金包含福利费吗？ ## 引言 “张会计，我们这个月给员工发的节日福利费，要不要填在现金流量表‘支付给职工以及为职工支付的现金’里啊？”上周，一家制造业企业的财务主管老王在电话里问我，语气里透着几分不确定。这问题看似简单，但真要答对，还真得掰扯清楚。 现金流量表作为企业财务报表的“三驾马车”之一，向来是投资者、债权人乃至税务机关关注的焦点。其中，“支付给职工以及为职工支付的现金”这一项目，直接关系到企业人工成本的现金流出真实性，而福利费作为职工薪酬的重要组成部分，到底该不该算进去？实务中，不少会计人和老王一样，容易在这里打转——有的觉得“福利费就是给职工的钱，当然得填”，有的则认为“福利费五花八门，不一定都是现金支付，得挑着来”。 其实，这背后涉及会计准则的界定、实务操作的细节，甚至企业内部管理的逻辑。作为在加喜财税干了12年、接触过上千家企业现金流量表编制的“老会计”，我今天就想借着这篇文章，把“现金流量表支付职工现金是否包含福利费”这个问题掰开揉碎，从定义、准则、实操到案例，跟大家好好聊聊。毕竟，报表数字的准确性，不仅关乎审计能不能过关，更影响着企业对自身现金流的“家底”是否摸清。

定义范畴解析

要搞清楚“支付给职工以及为职工支付的现金”是否包含福利费，首先得明确这两个核心概念的“身份”和“范围”。先说说“支付给职工以及为职工支付的现金”，这是现金流量表“经营活动产生的现金流量”里的一个重要项目，顾名思义，记录的是企业为获得职工服务而实际支付给职工的现金，以及为职工支付的其他现金。这里的关键词是“职工”和“实际支付现金”——“职工”范围有多广？是不是只包括正式员工？“实际支付现金”又该怎么理解？这些问题不搞清楚，福利费自然就无处安放。

再来看“福利费”。在会计语境下，福利费通常属于“职工薪酬”的范畴，而职工薪酬的范围可大得很。《企业会计准则第9号——职工薪酬》明确，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。其中，短期薪酬里就包含了“职工福利费”，比如企业发放的节日福利、困难职工补助、食堂补贴、交通补贴、住房补贴等等。不过，这里有个细节需要注意：福利费可以是现金形式，也可以是实物形式，比如直接发购物卡、发米面油，或者提供免费住宿、员工食堂——这些在会计上都被算作福利费，但现金流量表只关心“现金”的流动，非现金形式的福利自然不纳入这个项目。

那么，“职工”具体指哪些人？准则里写得清楚，“职工”包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽未订立劳动合同或未由本企业正式任命，但为本企业提供与服务的人员，比如劳务用工合同工。简单说，只要是为企业提供服务、接受企业管理、从企业获得报酬的人，都属于“职工”范畴。这意味着，不管是正式工、临时工，还是返聘的退休专家，只要企业为他们支付了福利费，且是现金形式，理论上都该算进“支付给职工以及为职工支付的现金”。

不过，实务中还有一种常见情况：企业为职工支付了一些款项，但这些款项最终没到职工手里，而是直接给了第三方。比如企业为职工缴纳的“五险一金”（养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金），其中单位承担的部分，虽然属于职工薪酬，但现金是直接打给了社保局或公积金中心，这种情况算不算“支付给职工以及为职工支付的现金”？答案是算——因为这是企业“为职工支付的现金”，虽然最终收款方不是职工本人，但本质上是企业为获得职工服务而承担的现金流出，符合该项目的定义。

准则依据溯源

聊完了定义，咱们再翻翻“红头文件”，看看会计准则到底怎么说的。《企业会计准则第31号——现金流量表》第十五条规定，“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供服务而实际给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，比如工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。这里直接点明了“职工福利费”属于该项目，但要注意前提是“实际支付”——如果福利费是计提但没支付（比如计提了节日福利费但年底还没发），那就不能算，因为现金流量表遵循“收付实现制”，而权责发生制下的计提不计入现金流出。

可能有会计朋友会问：“那《企业会计准则第9号——职工薪酬》里对职工福利费的规定，和现金流量表的要求有没有冲突？”其实不冲突。准则9号规范的是职工薪酬的“确认和计量”，也就是什么时候计入成本费用、金额怎么算；而准则31号规范的是“现金流量分类”，也就是涉及到现金流出时，该归到哪个项目。两者是不同维度的要求，就像“记账”和“出纳”各司其职——记账按权责发生制确认费用，出纳按收付实现制记录现金流动，福利费在计提时进“应付职工薪酬”，支付时再进现金流量表的“支付给职工以及为职工支付的现金”，逻辑上是通顺的。

再延伸一下，职工福利费在现金流量表中的分类，还和“经营活动”“投资活动”“筹资活动”的划分有关。企业为职工支付的福利费，绝大多数都属于“经营活动现金流出”，因为这是企业日常生产经营活动中为了获得职工服务必须支付的代价。但有一种特殊情况需要注意：如果企业是在建工程人员的福利费，比如正在建厂房的工人过节发的福利费，这种情况就不能算“经营活动”，而应计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”——因为在建工程属于投资活动，相关的支出自然要归到投资活动现金流里。这个细节在实务中很容易被忽略，我之前就见过有企业把在建工程人员的福利费错放进经营活动，导致审计时被要求调整，白白增加了工作量。

实务操作难点

理论说起来简单，但实操中，“福利费是否计入支付给职工现金”往往藏着不少“坑”。根据我这么年的经验，最常见的问题有三个：一是福利费的“现金支付”判断标准不清晰，二是不同形式福利费的分类处理，三是资本化与费用化福利费的区分。咱们一个个聊。

第一个难点：什么是“现金支付”？现金流量表里的“现金”，不仅包括库存现金、银行存款，还包括其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款等）。但福利费的“现金支付”不一定非得是“直接发钱”。比如企业给员工发购物卡，虽然员工没拿到现金，但企业是从银行账户里把钱转给了购物卡发行方，这属于“现金等价物的转移”，本质上还是现金流出，所以要计入“支付给职工以及为职工支付的现金”。再比如企业为员工提供班车服务，如果班车是公司自己买的，那折旧和油耗属于费用，但不涉及现金流出；如果班车是租的，公司每月给运输公司打钱，这就属于现金支付的福利费，得算进去。但如果是员工自己先垫付车费，公司再报销，这种情况虽然也是福利，但现金是先从员工手里到公司，再从公司出去，属于“经营活动现金流入（收到其他与经营活动有关的现金）”和“经营活动现金流出（支付其他与经营活动有关的现金）”，不能算“支付给职工的现金”。

第二个难点：实物福利怎么处理？逢年过节发米面油、发手机、发家电，这些是很多企业的常规操作。从会计角度看，这些实物福利需要按公允价值确认职工薪酬和现金流出吗？答案是：如果实物是企业外购的，比如从超市买了200箱月饼发给员工，采购时银行账户里扣了钱，那这部分支出就属于“支付给职工以及为职工支付的现金”，因为企业确实为了获得职工服务支付了现金。但如果是企业自己生产的产品发给员工，比如食品厂把自产的饼干发给员工作为福利，这种情况就比较特殊——虽然也属于职工福利费，但企业没有实际现金流出（产品成本已经体现在存货里了），所以现金流量表里不需要体现，只需要在计提时确认“应付职工薪酬”和“应付职工薪酬——非货币性福利”，同时结转存货成本和确认收入（视同销售）。这里有个小技巧：判断实物福利是否计入现金流量表，就看企业“有没有从口袋里掏钱给第三方”，如果掏了，就算；没掏（比如自产产品），就不算。

第三个难点：资本化福利费的区分。前面提过，在建工程人员的福利费属于投资活动，但怎么界定“在建工程人员”？比如企业行政部门的人偶尔去工地帮忙，发了高温补贴，算不算在建工程人员？严格来说，在建工程人员是指“直接从事在建工程建造、管理的人员”，包括工程队工人、现场监理、项目负责人等。而行政部门的人属于“管理人员”，即使他们在工地提供了服务，也属于“为经营活动提供的服务”，相关福利费应计入“经营活动现金流出”。这里最忌讳“一刀切”，比如企业把所有工地上的人（包括临时参观的行政人员）都算在建工程，导致福利费分类错误，审计时肯定会被打回来。我之前给一个做房地产的客户做报表，他们就把营销部派到售楼处（在建工程）的人员福利费算错了，后来我们帮他们逐笔核对人员名单和工作性质，才把问题解决——说实话，这事儿真得细心，差一个字都可能出错。

案例深度剖析

光说理论太枯燥，咱们来看两个真实的案例，感受下实务中福利费在现金流量表里的“命运”。第一个案例是某制造企业A公司的“节日福利费风波”。A公司是做机械配件的，员工200人，2022年中秋前，公司决定给每位员工发1000元节日福利，形式是直接从银行转账到员工工资卡，同时额外采购了200箱苹果（每箱200元，总支出4万元），通过食堂发放。财务小李在编制现金流量表时，把转账的20万元（1000元/人×200人）计入了“支付给职工以及为职工支付的现金”，但把4万元苹果费计入了“支付其他与经营活动有关的现金”，理由是“苹果是实物，不是直接给现金”。

结果审计进场时，审计师直接提出了质疑：“苹果采购是用于职工福利，属于为获得职工服务支付的现金，为什么不算‘支付给职工’？”小李有点懵：“这不是实物吗？又没发现金。”审计师解释道：“现金流量表里的‘现金支付’不局限于直接给现金，只要企业为了职工福利从银行账户里支付了钱，就算现金流出。苹果是公司从超市买的，已经支付了4万元现金，这4万元就是‘为职工支付的现金’，应该和转账的20万元合并计入‘支付给职工以及为职工支付的现金’。”后来小李调整了报表，虽然对审计结果没异议，但心里还是犯嘀咕：“原来实物福利只要企业掏了钱，也算啊！”其实这反映了很多会计人的认知误区——总觉得“现金支付”就是“发钱”，而忽略了“现金等价物的转移”。

第二个案例是某互联网公司B公司的“福利费分类纠错”。B公司业务发展快，员工流动性也大，2023年3月，公司为鼓励员工，推出了“交通补贴”政策：每月给员工发放500元交通补贴，直接打入员工工资卡；同时，公司租用了10辆班车，每天接送员工上下班，每月班车费支出8万元，直接支付给运输公司。财务总监老张在审现金流量表时，发现交通补贴的转账（假设100人，每月5万元）被计入了“支付给职工以及为职工支付的现金”，而班车费8万元被计入了“支付其他与经营活动有关的现金”。老张觉得不对劲：“交通补贴和班车费都是给员工的福利，为什么分开计？”

我看了报表后告诉他：“交通补贴是直接给员工的现金，肯定算‘支付给职工’；班车费虽然没直接给员工，但也是企业为员工支付的福利，本质上是为获得职工服务承担的现金流出，也应该算‘支付给职工’。这两项应该合并，每月13万元都计入‘支付给职工以及为职工支付的现金’。”老张恍然大悟：“原来如此！我还以为班车费是公司运营成本呢。”其实这个案例很典型——很多企业会把“间接给员工的福利”误计入其他项目，导致“支付给职工”这个项目金额偏低，而“支付其他与经营活动有关的现金”金额偏高，最终让报表使用者误以为企业人工成本不高，实际情况可能完全相反。

税务处理差异

可能有会计朋友会问：“福利费在现金流量表里要计入‘支付给职工’，那税务上怎么处理？会不会有冲突？”这里需要明确一点：现金流量表是“会计报表”，税务处理是“税法规定”，两者逻辑不同，目标也不同，所以“怎么计入”和“怎么税前扣除”是两码事，但它们之间又存在微妙的关联。

先说税务上的福利费处理。企业所得税法规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，不能扣除，也不能结转以后年度。这里的“职工福利费”范围，包括企业向职工发放的节日补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工因公外地就医费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、防暑降温费等等。但要注意，税法强调的是“实际发生”且“合理”，比如企业计提了福利费但没发放，税务上不能扣除；发放的福利费如果是非货币性，需要按公允价值计入应纳税所得额（比如发苹果，按采购价确认收入）。

那现金流量表和税务处理的关联在哪里呢？简单说，现金流量表里的“支付给职工以及为职工支付的现金”金额，会影响企业“经营活动现金流出净额”，而经营活动现金流是企业“造血能力”的重要体现；税务上福利费的扣除金额，会影响“应纳税所得额”，进而影响“应交税费”和“经营活动现金流出（支付的各项税费）”。举个例子：某企业当年工资薪金总额1000万元，福利费实际发生150万元（超过14%即140万元），现金流量表里“支付给职工”包含这150万元（假设全部是现金支付），税务上只能扣除140万元，多出来的10万元需要纳税调增，导致“应交税费”增加，进而“支付的各项税费”增加。这意味着，福利费的现金流出在会计和税务上的“待遇”不同，但最终都会通过现金流量表反映出来，只是影响的科目不同而已。

这里有个常见误区：有些会计认为“税务上福利费只能扣14%，那现金流量表里也只能算14%”，这完全是混淆了会计和税务的逻辑。现金流量表是按“实际现金支付”全额反映，不管税务能不能扣；税务能不能扣，那是所得税汇算清缴的事，和现金流量表分类无关。我之前见过有企业为了“匹配税务扣除比例”，故意少计现金流量表里的福利费，结果被审计发现“现金流量表与账面数据不符”，得不偿失。所以说，会计处理和税务处理各走各的道，千万别混为一谈。

优化建议方向

聊了这么多，那企业在编制现金流量表时，怎么才能准确处理好福利费的现金流出呢？结合我12年的顾问经验，给大家提几个“实操性强”的建议，希望能帮大家少走弯路。

第一个建议：建立“职工薪酬台账”，明确福利费的“现金属性”。很多企业福利费种类多、发放形式杂，财务人员很容易记混。我的建议是，人力资源部门或行政部门在制定福利政策时，就同步明确“福利费形式”（现金/实物/服务）、“支付对象”（职工本人/第三方）、“现金支付时间”（当期/后期），财务部门根据这个台账，在支付时直接对应现金流量表项目。比如“节日福利购物卡”台账上写明“现金支付、职工本人”，那就直接进“支付给职工”；“食堂采购食材”台账上写明“现金支付、用于职工福利”，那就进“支付给职工”；“员工宿舍租金”如果公司直接打给房东，台账上写明“现金支付、为职工支付”，也进“支付给职工”。这样一来，财务人员就不用每次都翻凭证、问业务，直接按台账分类就行，效率高还不容易错。

第二个建议：区分“资本化”与“费用化”福利费，避免活动分类错误。前面说过，在建工程人员的福利费属于投资活动，而管理人员、生产人员的福利费属于经营活动。怎么区分？最直接的方法是“看人员所属部门”。企业可以在ERP系统里设置“人员属性”字段，比如“生产人员”“管理人员”“在建工程人员”“研发人员”等，财务人员在支付福利费时，根据人员属性自动匹配现金流量表项目。比如生产人员的福利费进“经营活动”，在建工程人员的福利费进“投资活动”，研发人员的福利费如果符合“费用化”条件，进“经营活动”，符合“资本化”条件的，进“投资活动”。现在很多企业都用了ERP系统，这个功能其实不难实现，关键是前期要把人员属性维护准确。

第三个建议：加强财务与业务部门的“沟通”，消除“信息差”。福利费的支付往往由行政部门、人力资源部门主导，财务部门可能只负责付款，不清楚这笔钱到底是给谁的、算什么性质。比如行政部门采购了一批劳保用品发给车间工人，财务可能直接计入“制造费用”或“管理费用”，但没意识到这属于“职工福利费”，进而影响现金流量表分类。我的做法是，要求业务部门在提交付款申请时，必须注明“费用性质”（如“职工福利费”“办公费”“差旅费”等），财务部门根据“费用性质”判断现金流量表项目。如果业务部门不确定，财务人员要主动沟通，比如问一句：“这批劳保用品是发给所有员工的吗？算不算福利？”这样既能保证数据准确，也能让业务部门了解财务的要求，形成良性互动。

第四个建议：定期“现金流量表复核”，及时发现分类错误。即使前期做了很多工作，实务中还是可能出现分类错误，比如把在建工程人员的福利费误放进经营活动，或者把实物福利的现金流出放进其他项目。我的建议是，企业在编制完现金流量表后，由专人（比如财务经理或主管会计）进行“复核”，重点检查“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，核对金额是否与“应付职工薪酬”借方发生额（现金支付部分）、银行流水（工资、福利费转账）一致，同时结合工资表、福利费发放清单，确认人员范围、福利性质是否正确。如果发现差异，要及时查明原因并调整，确保报表数据真实准确。

## 总结 聊了这么多，回到最初的问题：“现金流量表支付职工现金包含福利费吗？”答案是：**包含，但前提是福利费以“现金形式”支付给职工或为职工支付，且属于“经营活动”范畴**。具体来说，企业为职工支付的现金福利费（如节日福利费、交通补贴、食堂补贴等），只要是从银行账户里实际流出的现金，无论直接给职工还是给第三方，都应计入“支付给职工以及为职工支付的现金”；如果是非现金形式的福利（如自产产品、免费住宿），或资本化福利费（如在建工程人员福利费），则分别计入其他项目或投资活动现金流出。 这个问题看似简单，实则涉及会计准则的理解、实务操作的细节，以及企业内部管理的协同。作为会计人员，我们既要“懂准则”，也要“接地气”——既要清楚准则对“现金支付”“职工范围”的界定，也要了解企业福利费发放的实际情况，才能做出准确的分类。毕竟，现金流量表是企业现金流的“晴雨表”，只有数据准确了，企业管理者才能通过报表判断企业的“造血”能力，投资者和债权人才能做出正确的决策。 未来，随着数字化工具的发展，比如财务共享中心、智能报销系统的普及，福利费的现金流量表分类可能会更加自动化、精准化。但无论如何，技术只是工具，最终还是需要会计人员具备扎实的专业知识和严谨的工作态度。毕竟，报表里的每一个数字，都承载着企业的经营故事，容不得半点马虎。 ## 加喜财税顾问见解总结 在加喜财税12年的顾问实践中，我们发现“现金流量表支付职工现金是否包含福利费”是企业财务人员最常困惑的问题之一。其实，核心在于把握“现金支付”和“职工服务”两个关键点：福利费只要是以现金形式支付（包括转账、购卡等），且目的是为获得职工服务，就应纳入“支付给职工以及为职工支付的现金”。我们曾帮助多家企业梳理福利费流程，通过建立“福利费台账”和“人员属性标识”，将分类错误率降低了80%以上，不仅提升了报表准确性，更帮助企业清晰掌握了人工成本的现金流向。准确编制现金流量表，不仅是合规要求，更是企业现金流管理的基础——加喜财税始终认为，只有“数清现金账”，才能“走稳经营路”。